营改增效应不止是减税摇臂龙海胶片相机路虎配件裁板机

中国财政科学研究院的研究显示，一些制造业企业的案例就凸显这一改革效应。比如营改增将研发技术服务纳入了增值税抵扣范畴，一些本身是研发“门外汉”的制造业企业，看到通过采购的方式获得研发服务，也能享受抵扣，就逐渐将研发服务从本业中剥离，研发服务也由此获得了专业化发展的机会。

打通全链条

营改增全面实施毕竟只有两年，改革仍在进行中。在企业看来，有些环节还有改进空间。

抵扣链条尚未完全打通就是其中之一。问卷结果显示，受访企业认为增值税领域目前仍存在的较突出问题，排在前五位的分别是税率仍有下调空间，获取进项税发票存在困难，行业间税负不均衡，进项税抵扣难、抵扣不充分，以及税率层级仍然较多。其中，超过七成的受访企业选择了抵扣难、抵扣不充分与发票获取困难这两项。

“进项税发票存在困难，还有进项税阀座抵扣难、抵扣不充分，都是抵扣链条尚未完全打通的具体表现。而链条不通带来一个后果，就是行业税负不均。”中央财经大学教授王雍君表示。

可见，打通抵扣链条，既是营改增以来企业对改革感受较强烈的点，也是对未来改革的一个关键诉求。那么，哪些原因导致目前部分企业的抵扣链条仍存在断点?

采访发现，原因主要包括两个层面，一是具体政策设计层面，对于企业在某些环节的支出，现行政策不允许抵扣，或缺少抵扣政策;二是现实操作层面，对于部分行业，虽然进项税抵扣的政策安排是畅通的，但出于种种原因，企业难以拿到抵扣发票。

从具体政策设计层面来看，利息支出抵扣最受企业关注。接受《财经国家周刊》访谈的多数企业人士都表达了将利息支出纳入进项税抵扣的愿望。

按照目前政策，企业“购进的贷款服务”以及与此直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，需要缴纳6%的增值税，但却无法做进项抵扣。

多位来自金融投资、能源、生物制药等企业的税务人士对表示，对于资本密集型的行业，企业每年支付给银行或相关金融机构的利息费用比较高，若无法抵扣，无疑会增加企业流转税负，也可能是企业融资成本难降的原因之一。

“生物制药行业的经营特点就是需要大量资金往来，比如流通配送板块占用资金量就很大，我们企业大概是1200多个亿。还有和医院之间的业务、和上下游尤其是企业之间的回款等，都需要大量资金往PC管来。这里就会产生不少利息支出。”一家生物制药公司财务管理部副总经理告诉，“无法抵扣对医药企业的影响非常大，也会增加制药成本。”

集团公司资金池的资金拆借利息，以及企业之间资金调拨产生的利息纳入抵扣链条，是企业的另一大诉求。

集团公司资金池是指集团公司将所属单位资金统一汇总在一个资金池内，统一调度集团内部的资金使用，并向上划资金的下属单位支付利息，同时向使用资金的下属单位收取利息。近年来，随着一些企业的金融拓展业务快速发展，集团公司内部企业之间的这种资金拆借，在规模和频率上都与日俱增。

在单纯的资金拆借无法享受利息抵扣的情况下，有的企业的一些金融创新也受到困扰。京东金融税务总监高丹琼对《财经国家周刊》说，以保理服务商发行的保理资产证券化产品(ABS)为例，一方面，根据资管计划税法新规，ABS层面需就该保理收益计缴3%的增值税;另一方面，保理服务商与向其融资的客户之间的保理服务并未中止，保理服务商仍需就此向客户开具发票，并缴纳6%的增值税，且无法从ABS层面获得进项税抵扣。在上述情形下，实际上还是存在双重税负的问题。

类似的情况在一些科技类企业也存在。华夏新供给经济学研究院首席经济学家贾康表示，比如一些高科技企业在竞争中不得不以高薪酬维系技术创新团队，但很高的薪酬支出无法取得任何进项抵扣，营改增后在某个临界点上会表现为企业税负不降反升。此外，物流等高人力成本的行业也存在工资薪金无法纳入抵扣链条，从而造成税负上升的情况。

发票难题

实操层面的进项税抵扣链条断点，则卡在“发票”上。

以货运业为例，贾康表示，近年来，随着互联的发展，卡车货运行业已经形成了不少“无车承运”模式的经纪、服务平台，但依托提高产品质量和耐久性这些平台承载的货运业务，发票问题却难以解决。

过去，货运业缴税模式是车主于注册地依票完税，但在互联平台下，全国分散、随机流动承运的上千万辆卡车，令这种模式不具备可行性。为了拿到发票，“逼出了五花八门的开票公司、变通手段。”贾康说。

拿票难的问题并不局限于货运业，建筑业也是“多发区”。由于建筑施工企业打交道的上游方往往是个人，或者小规模纳税人，这导致建筑施工企业不易拿到增值税专用发票，即使拿到发票也是小规模纳税人的3%税率发票，导致企业难以做进项税抵扣或者抵扣不充分。

近年，财税部门对于一些企业难以获取进项税发票的现象，出台了针对性政策。比如财政部、税务总局和住建部在2017年联合发布《关于进一步做好建筑行业营改增试点工作的意见》，要求税务部门要积极创造条件，在建材市场、大型工程项目部等地增设 点，为砂土石料销售企业、临时经营企业及建筑材料零售企业代开专用发票提供便利，并要求及时处理建筑材料销售企业拒绝开票、加价开票等违规行为。

“政策虽好，但还是有落地的困难。”一位建筑工程类企业人士对表示，“政策虽然要求严查拒开票行为，但工程行业的特点是由于客户资金紧张或者审批时间长，往往不能及时给我们拨付工程款，这个时候我们采购原材料就要靠赊账，能找到这样的供应商已经不易，我们怎能再要求必须开票?”

与货运业类似，陷入上述窘境的建筑工程类企业要么自己承担所有税负成本，要么通过各种途径寻找其他供应商做账开票，但这又要承担违规的风险。

留抵退税会否扩围

多家接受《财经国家周刊》访谈的企业对抵扣税额退还试点能否进一步扩大，表现出了浓厚兴趣。

所谓增值税留抵税额，就是一段时间内，企业的增值税进项税额大于销项税额，多出来的这部分进项税额如果一时来不及通过销项额向下游转移，这时就出现了所谓的留抵税款。

2018年4月，中国企业家俱乐部、联办财经研究院联合发布的《中外企业税负比较研究》预估，目前增值税留抵税款已有上万亿元规模的存量。长期、大额的留抵税款连续积累，意味着给企业带来的资金占用成本已有固化的风险。

“企业的正常运营中，留抵税款的产生是不可避免的，如果要想减少留抵给企业带来资金成本、现金流紧张等问题，就要加快建立退税机制。”张斌说。

调研发现，企业对留抵税款退税的诉求主要集中在两类行业，即前期投入较当载大的行业和存在进项销项税倒挂的行业。

以汉能移动能源控股集团为例，“从上游的核心技术研发到高端装备制造到中游的组件生产和下游的系统集成方案，我们是全产业链模式。而上游、中游都是属于重资产行业，投入大、回收期长，设备、研发和厂房，这些形成的留抵税额相当大。”汉能全球税务筹划部负责人对《财经国家周刊》说。

进销项税倒挂的行业也是期待加快留抵退税改革的重点户。目前我国增值税税率仍存多档，比如针对制造业、销售货物等为16%，建筑业、交通运输业等行业为10%，金融物流等现代服务业为6%。有业内人士认为，5月增值税新政后，运输公司按交通运输服务开税率10%的进项发票，但物流公司送货到客户按物流辅助服务开税率6%的销项发票，这种进销项税率的倒挂，也是导致留抵退税的一种方式。

另外，区域发展不均衡也会导致一些企业面临留抵问题。“中西部地区幅员辽阔但地势复杂，物回拨器流基础设施相比东部地区较为薄弱，另外西部人口密度小，市场发育程度也不及东部发达地区，导致不同地区从事相同物流业务的企业税负会产生不均衡，西部地区的公司更容易产生大额增值税留抵。”京东物流税务总监吉星说。

此外，本次留抵退税试点，是对装备制造等行业的进项税额予以一次性退还。不少企业表示，希望未来能够形成稳定的留抵税款退税机制，将减税进一步落到实处，并能给企业稳定预期。